Пенсионный фонд Российской Федерации в дополнение к письму ПФР от 18.09.2014 № НП-30-26/11936 направляет позицию ПФР по вопросу определения базы для начисления страховых взносов при реорганизации плательщиков страховых взносов – организаций путем присоединения.
В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в том числе относятся организации.
На основании части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.Согласно части 3 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ организации определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
В соответствии с частями 4 и 5 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ (в редакции, действующей до 01.01.2015) установлена предельная величина базы для начисления страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование в ПФР, в отношении каждого физического лица, которая определяется нарастающим итогом с начала расчетного периода и подлежит ежегодной индексации Правительством Российской Федерации (с 01.01.2011 - 463000 рублей, с 01.01.2012 - 512000 рублей, с 01.01.2013 - 568000 рублей, с 01.01.2014 - 624000 рублей).
Частью 5.1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов - организаций на период 2015 - 2021 годов предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, ежегодно устанавливается
Правительством Российской Федерации с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в Российской Федерации, увеличенного в двенадцать раз, и применяемых к нему повышающих коэффициентов на соответствующий финансовый год.
С 1 января 2015 года постановлением Правительства Российской Федерации от 04.12.2014 № 1316 для организаций установлена предельная величина базы для начисления страховых взносов с учетом повышающего коэффициента в размере 1, 7, которая в отношении каждого физического лица составляет 711000 рублей нарастающим итогом с начала года.
Согласно пункту 4 статьи 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
В соответствии с частью 5 статьи 16 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» реорганизация юридического лица в форме присоединения с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц считается завершенной.
При реорганизации в форме присоединения до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединяемой организации (правопредшественника) плательщиком страховых взносов в отношении работников реорганизуемой организации является организация-правопредшественник.
С даты завершения реорганизации юридического лица в форме присоединения (даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц) плательщиком страховых взносов в отношении работников реорганизуемой организации становится организация-правопреемник.
Поскольку организация-правопреемник является плательщиком страховых взносов в отношении работников реорганизованной организации не с начала расчетного периода, а с даты завершения процедуры реорганизации, база для начисления страховых взносов по указанным работникам должна определяться организацией-правопреемником с даты завершения реорганизации в порядке, установленном частью 3 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ.
Подтверждением указанной позиции могут являться карточки индивиду-ального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов, которые ведутся организациями-правопреемниками по работникам реорганизованных организаций, в которых отражаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу указанных работников с даты завершения реорганизации в форме присоединения (без учета выплат в пользу работников реорганизованной организации, начисленных организацией-правопредшественником).
Кроме того, пунктом 2 статьи 58 ГК установлено, что при присоединении одного юридического лица к другому к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 59 ГК РФ передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами, а также порядок определения правопреемства в связи с изменением вида, состава, стоимости имущества, возникновением, изменением, прекращением прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица, которые могут произойти после даты, на которую составлен передаточный акт.
База для начисления страховых взносов не относится к обязательствам реорганизуемого юридического лица, не является частью его имущества, и, следовательно, не является предметом передачи правопреемнику на основании передаточного акта.
Из вышеизложенного следует, что при реорганизации в форме присоединения база для начисления страховых взносов в отношении работников присоединенной организации определяется организацией-правопреемником с даты завершения реорганизации и, соответственно, предельная величина базы для начисления страховых взносов в отношении данных физических лиц рассчитывается нарастающим итогом с даты завершения реорганизации (без учета выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников в реорганизованной организации).